Jaki ryczałt dla PKD 70.22 z? Stawka podatku dla doradztwa

Dla usług sklasyfikowanych jako PKWiU 70.22.20.0, czyli pozostałych usług zarządzania projektami z wyłączeniem projektów budowlanych, właściwa stawka ryczałtu wynosi co do zasady 8,5%. Stawka 15% dotyczy natomiast usług doradztwa związanego z zarządzaniem, sklasyfikowanych w PKWiU 70.22.1. O wysokości podatku nie przesądza sam kod PKD 70.22.Z wpisany w CEIDG, lecz faktyczny zakres wykonywanych czynności i ich klasyfikacja według PKWiU.

PKD 70.22.Z – jaki ryczałt?

PKD 70.22.Z opisuje szeroką grupę działalności obejmującą pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania. Jest to kod ewidencyjny, który pomaga określić przedmiot działalności przedsiębiorcy, ale sam w sobie nie ustala stawki ryczałtu.

Przy rozliczaniu podatku znaczenie ma przede wszystkim PKWiU faktycznie świadczonej usługi. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym przewiduje stawkę 15% dla usług doradztwa związanych z zarządzaniem, oznaczonych jako PKWiU ex dział 70. Pozostałe usługi usługowe, dla których przepisy nie określają odrębnej stawki, są objęte stawką 8,5%.

Zarządzanie projektami a doradztwo w zakresie zarządzania

Największe ryzyko błędnej kwalifikacji wynika z podobnego brzmienia obu rodzajów usług. Samo używanie określenia „zarządzanie” w umowie lub nazwy stanowiska „Project Manager” nie oznacza jeszcze, że przedsiębiorca świadczy doradztwo objęte stawką 15%.

Zarządzanie projektem polega zwykle na organizowaniu realizacji ustalonego przedsięwzięcia. Wnioskodawca może koordynować pracę zespołu, pilnować terminów i przekazywać informacje osobom decyzyjnym, ale nie musi doradzać klientowi w zakresie strategii jego przedsiębiorstwa.

Do czynności typowych dla zarządzania projektem należą:

• Planowanie zakresu i kolejności prac.
• Tworzenie oraz aktualizowanie harmonogramu projektu.
• Koordynowanie komunikacji między członkami zespołu, dostawcami i klientem.
• Nadzór nad dokumentacją projektową i raportowanie postępów.
• Monitorowanie ryzyk, przeszkód oraz terminowej realizacji zadań.

Doradztwo ma inny charakter. Obejmuje formułowanie rekomendacji dotyczących sposobu prowadzenia firmy, jej strategii, organizacji, finansów, zarządzania personelem lub usprawniania procesów. Jeżeli przedsiębiorca nie tylko koordynuje realizację decyzji klienta, lecz także doradza, jakie decyzje biznesowe klient powinien podjąć, może powstać podstawa do zastosowania stawki 15%.

Jak zaklasyfikować usługi?

Przy ustalaniu stawki trzeba analizować rzeczywiste zadania, a nie wyłącznie nazwę działalności, stanowiska czy kod PKD. Pomocna jest następująca kolejność:

1. Przeanalizuj umowę – sprawdź, czy opisuje koordynację i nadzór nad projektem, czy także doradzanie w sprawach strategicznych i organizacyjnych.
2. Opisz faktyczne czynności – wyszczególnij planowanie, harmonogramowanie, prowadzenie spotkań, raportowanie, nadzór nad dokumentacją i inne zadania wykonywane w praktyce.
3. Ustal właściwy kod PKWiU – porównaj zakres usług z opisem PKWiU 70.22.20.0 oraz PKWiU 70.22.1. W razie wątpliwości można wystąpić do właściwego organu statystycznego o informację klasyfikacyjną.
4. Rozdziel przychody – jeżeli wykonujesz zarówno zarządzanie projektami, jak i doradztwo, prowadź ewidencję pozwalającą przypisać przychody do właściwych stawek.

Interpretacje Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z ostatnich lat potwierdzają, że czynności takie jak planowanie projektów, harmonogramowanie, koordynowanie zespołu, komunikacja z dostawcami i nadzór nad dokumentacją mogą być opodatkowane stawką 8,5%, jeżeli nie obejmują doradztwa związanego z zarządzaniem.

Jakie są ryzyka podatkowe?

Nie można uznać stawki 8,5% za bezwarunkowo bezpieczną tylko dlatego, że w CEIDG widnieje PKD 70.22.Z. Urząd może ocenić, że faktycznie wykonywane czynności mają charakter doradczy, zwłaszcza gdy umowa obejmuje rekomendowanie strategii, projektowanie zmian organizacyjnych, analizę zarządzania przedsiębiorstwem albo podejmowanie decyzji dotyczących jego rozwoju.

Interpretacja indywidualna może zapewnić ochronę podatkową, ale tylko wtedy, gdy rzeczywisty sposób wykonywania usług odpowiada opisowi przedstawionemu we wniosku. Interpretacje wydawane w innych sprawach nie wiążą organów wobec pozostałych podatników. Pokazują jednak, że w interpretacjach z lat 2023–2025 Dyrektor KIS zasadniczo rozróżnia zarządzanie projektami od doradztwa i akceptuje stawkę 8,5% dla usług PKWiU 70.22.20.0, jeżeli opis nie obejmuje doradztwa strategicznego.

Przykładowo w interpretacji z 4 kwietnia 2025 r., sygn. 0115-KDST2-1.4011.72.2025.1.AP, potwierdzono stawkę 8,5% dla usług zarządzania projektami sklasyfikowanych jako PKWiU 70.22.20.0. Podobne stanowisko przedstawiono w interpretacji z 24 kwietnia 2025 r., sygn. 0115-KDST2-2.4011.119.2025.3.MH.

W razie istotnych wątpliwości warto złożyć własny wniosek o interpretację, szczegółowo opisując umowę, zakres odpowiedzialności, sposób podejmowania decyzji i wszystkie faktycznie wykonywane czynności.

Najważniejsza zasada

Jeżeli świadczysz usługi zarządzania projektami zaklasyfikowane do PKWiU 70.22.20.0 i nie wykonujesz doradztwa związanego z zarządzaniem, właściwa stawka ryczałtu wynosi 8,5%. Gdy zakres usług obejmuje doradztwo sklasyfikowane w PKWiU 70.22.1, zastosowanie znajduje stawka 15%. Decydują faktyczne czynności, a nie sam kod PKD 70.22.Z.

Artykuł ma charakter informacyjny i nie stanowi porady podatkowej. Właściwa stawka ryczałtu zależy od indywidualnego zakresu usług, ich klasyfikacji PKWiU oraz aktualnego stanu prawnego.