Leasing samochodu osobowego – ile można zaliczyć w koszty?

W leasingu samochodu osobowego do kosztów uzyskania przychodu można zaliczyć raty, opłatę wstępną i wykup, ale przy droższym aucie obowiązuje limit wartości pojazdu. Wynosi on 150 000 zł dla samochodów spalinowych i hybrydowych oraz 225 000 zł dla samochodów elektrycznych. Gdy cena auta przekracza limit, każdą opłatę rozlicza się proporcjonalnie.

Jakie są limity kosztów przy leasingu samochodu?

Limit odnosi się do wartości samochodu będącej podstawą rozliczenia, a nie do jednej raty. W leasingu operacyjnym obejmuje on w praktyce sumę opłat związanych z finansowaniem pojazdu, w tym raty, czynsz inicjalny i wykup. Dla auta, którego wartość nie przekracza ustawowego limitu, ograniczenie proporcji nie zmniejsza rozliczanych opłat.

Koszt uzyskania przychodu, czyli KUP, to wydatek związany z osiąganiem przychodów albo zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła. W przypadku leasingu operacyjnego do tej kategorii mogą należeć opłaty wynikające z umowy, jednak przy samochodzie przekraczającym limit podatkowy nie cała ich wartość będzie rozliczana.

W przypadku hybryd, zarówno tradycyjnych, jak i plug-in, stosuje się limit 150 000 zł. Wyższy limit 225 000 zł dotyczy samochodów elektrycznych.

Jak obliczyć proporcję kosztów?

Proporcję wyznacza się przez podzielenie właściwego limitu przez wartość samochodu. Otrzymany wynik pokazuje, jaka część opłat może być ujmowana w KUP. Wartość tę ustala się na początku i stosuje do kolejnych opłat związanych z daną umową.

Przykład dotyczy samochodu spalinowego o wartości 200 000 zł:

1. Krok 1 – ustalenie wartości auta – samochód kosztuje 200 000 zł, a właściwy limit wynosi 150 000 zł.
2. Krok 2 – podstawienie do wzoru – 150 000 zł ÷ 200 000 zł × 100% = 75%.
3. Krok 3 – zastosowanie wyniku – 75% każdej raty oraz innych opłat objętych limitem może zostać zaliczone do kosztów podatkowych.

Jeżeli rata wynosi 4 000 zł, część stanowiąca KUP wyniesie 3 000 zł, czyli 75% raty. Pozostałe 1 000 zł nie będzie kosztem uzyskania przychodu. Ta sama proporcja dotyczy opłaty wstępnej i wykupu, jeżeli są rozliczane w ramach leasingu operacyjnego.

Wykup nie tworzy dodatkowego, niezależnego limitu ponad limit wartości samochodu. Należy uwzględnić go w całym mechanizmie ograniczenia, dlatego wysoki wykup nie pozwala ominąć proporcji dotyczącej auta przekraczającego 150 000 zł albo 225 000 zł.

Vatowiec a nievatowiec – jaka kwota jest podstawą limitu?

Podatnik VAT i przedsiębiorca zwolniony z VAT inaczej ustalają kwotę, od której stosuje się limit. Wynika to z tego, że vatowiec może odliczyć VAT zgodnie z zasadami dotyczącymi sposobu użytkowania samochodu, a nievatowiec nie ma takiego prawa.

Najważniejsze różnice przedstawiają się następująco:

• Podatnik VAT – co do zasady odnosi limit do wartości netto powiększonej o tę część VAT, której nie może odliczyć. Jeżeli odlicza tylko część VAT, nieodliczona część zwiększa wartość uwzględnianą w rozliczeniu.
• Nievatowiec – traktuje całą kwotę brutto jako koszt, ponieważ nie odlicza VAT z faktur leasingowych. W jego przypadku limit 150 000 zł albo 225 000 zł odnosi się do wartości brutto samochodu.
• Raty i opłata wstępna – u nievatowca są ujmowane w kwocie brutto, ale przy samochodzie ponad limitem tylko w części wynikającej z proporcji.
• Wykup – również jest rozliczany z uwzględnieniem kwoty brutto u nievatowca oraz właściwej proporcji limitu.

Przykładowo, gdy nievatowiec korzysta ze spalinowego auta o wartości 200 000 zł brutto, stosuje proporcję 75%. Nie może więc zaliczyć do KUP całej brutto wartości raty tylko dlatego, że VAT jest dla niego kosztem.

U podatnika VAT samo określenie wartości auta wymaga uwzględnienia sposobu rozliczenia VAT. Dlatego przy nietypowej konstrukcji umowy, wysokim wykupie albo częściowym prawie do odliczenia podatku warto potwierdzić wyliczenie z księgowym.

O czym pamiętać przy księgowaniu leasingu?

Punktem odniesienia jest wartość samochodu wynikająca z umowy i dokumentów finansowania. Warto zachować spójność między wartością przyjętą do obliczenia proporcji a kwotami ujmowanymi z kolejnych faktur. Dotyczy to rat, opłaty wstępnej oraz wykupu.

Przy korzystaniu z samochodu trzeba też osobno przeanalizować wydatki eksploatacyjne, takie jak paliwo, serwis czy ubezpieczenie. Ich rozliczenie może zależeć od sposobu używania pojazdu oraz zasad odliczania VAT. Nie należy automatycznie utożsamiać limitu wartości auta z każdym ograniczeniem dotyczącym eksploatacji.

Najprostsza zasada jest taka: dla auta spalinowego lub hybrydowego punktem odniesienia jest 150 000 zł, a dla elektrycznego 225 000 zł. Jeżeli wartość samochodu jest wyższa, raty, opłata wstępna i wykup rozlicza się według stałej proporcji. U nievatowca podstawą są kwoty brutto, natomiast u podatnika VAT trzeba uwzględnić odliczaną i nieodliczaną część podatku.

Artykuł ma charakter informacyjny i nie stanowi porady podatkowej ani finansowej. W przypadku niestandardowej umowy leasingowej, częściowego odliczenia VAT lub wysokiego wykupu sposób rozliczenia warto potwierdzić z księgowym albo doradcą podatkowym.